活動基準予算管理の実施に関する一考察

概要

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1990 年代後半頃にABC(Activity-Based Costing:活動基準原価計算)という原価計算手法を予算管理に応用したABB(Activity-Based Budgeting:活動基準予算管理)という予算管理手法が提唱され、多くの研究者や実務家から注目を受けた。その理由としてはABB によって、従来の予算管理手法では難しかった間接費予算の合理的な編成が可能となることなどが挙げられる。しかし、ABBの理論上の有用性については認められているものの、実際にこれを導入している企業の例はほとんど報告されていない。ABB の実施の障害となっているのが、実施に非常に多くの時間とコストがかかるということである。コストと時間がかかる主な原因は、予算編成の際の製品・活動・資源の複雑な関係の分析などがある。現在の情報処理技術で、安価で迅速に処理することはできない。そこで、本稿では、従来通りの方法で編成した予算を、ABC の枠組みを使って再検討し、予算の修正を図るという方法を使ってABBによる予算編成と同じ効果を得るという方法を提案する。見直しの分析の際には、ABM(Acitivity-Based Management:活動基準管理)や時間主導型ABC の考えを利用する。